Novela zákona o dani z pridanej hodnoty od 1.1.2023 – schválené znenie

V upravenom znení ustanovenia § 53b zákona o DPH sa zavádza povinnosť odberateľa vykonať opravu odpočítanej dane z pridanej hodnoty, ak sčasti alebo úplne neuhradí svoj záväzok do 100 dní od jeho splatnosti. Povinnosť vykonať opravu odpočítanej dane sa vzťahuje iba na nákup takých tovarov a služieb, pri ktorých povinnosť odviesť daň má dodávateľ, t. j. ide o dodanie tovarov a služieb v tuzemsku. Oprava odpočítanej dane sa vykoná v tom v zdaňovacom období, v ktorom uplynulo 100 dní od splatnosti záväzku.

Ak si odberateľ odpočítal daň z pridanej hodnoty na vstupe v pomernej výške alebo v niektorom zo zdaňovacích období vykonal úpravu odpočítanej dane, zohľadní tieto skutočnosti aj opri oprave odpočítanej dane z titulu neuhradenia záväzku. Novela zákona o DPH tiež obsahuje ustanovenia upravujúce postup odberateľa v prípade, ak si uplatní právo na odpočet dane z pridanej hodnoty z nakúpených tovarov a služieb až po lehote na opravu odpočítanej dane uvedenej vyššie, ako aj v prípade, ak dôjde k čiastočnej alebo úplnej úhrade záväzku odberateľom po oprave odpočítanej dane.

Povinnosť vykonať opravu odpočítanej dane z titulu nezaplatenia protihodnoty za dodaný tovar alebo službu sa vzťahuje aj na dodania tovarov a služieb uskutočnené pred nadobudnutím účinnosti tohto zákona (t. j. pred 1.1.2023), ak 100 dní po splatnosti záväzku uplynie najskôr 1.1.2023.

Opravu odpočítanej dane ako aj opravu tejto opravenej odpočítanej dane je odberateľ povinný uvádzať vo svojich DPH záznamoch ako aj v kontrolnom výkaze DPH. Keďže sa pri oprave odpočítanej dane z titulu nezaplatenia protihodnoty nevystavuje opravný doklad, odberateľ nebude v kontrolnom výkaze DPH uvádzať jeho číselnú identifikáciu.

V zmysle prechodného ustanovenia k tejto časti novely zákona o DPH ak odberateľovi nevznikne od 1.1.2023 povinnosť opraviť odpočítanú daň z dôvodu uplynutia 100dňovej doby od splatnosti záväzku, avšak jeho dodávateľ opraví základ dane, pretože sa jeho pohľadávka stane po 150 dňoch od jej splatnosti nevymožiteľnou (viď bod 2 nižšie), je povinný opraviť odpočítanú daň v tom zdaňovacom období, v ktorom dostane doklad o oprave základu dane od dodávateľa. Na opravu odpočítanej dane a na jej uvedenie v kontrolnom výkaze DPH sa v takomto prípade bude vzťahovať príslušná právna úprava účinná do 31. decembra 2022.

V tejto súvislosti sa pre prípady, kedy je oprava odpočítanej dane viazaná na doručenie opravného dokladu, novelou do zákona o DPH zavádza právna domnienka predpokladajúca právnu skutočnosť najneskoršieho doručenia dokladu o oprave základu dane. Ak odberateľ nedostal opravný doklad do konca kalendárneho mesiaca nasledujúceho po kalendárnom mesiaci, v ktorom mu bol odoslaný, má sa za to, že tento doklad dostal v posledný deň tohto nasledujúceho kalendárneho mesiaca.

Novela zákona o DPH upravuje jednu z definícií nevymožiteľnej pohľadávky, pričom za nevymožiteľnú pohľadávku sa v zmysle novej definície považuje pohľadávka, ak uplynulo 150 dní od jej splatnosti a zároveň hodnota takejto pohľadávky:

1. nie je viac ako 1 000 EUR vrátane dane a platiteľ preukáže, že vykonal akýkoľvek úkon, ktorý smeruje k získaniu úhrady tejto pohľadávky (napr. výzva na úhradu odoslaná odberateľovi elektronicky),
2. je viac ako 1 000 EUR vrátane dane a platiteľ preukáže, že sa domáha zaplatenia pohľadávky žalobou na súde,
3. je viac ako 1 000 EUR vrátane dane a platiteľ preukáže, že je vymáhaná v exekučnom konaní.
   

V zmysle prechodného ustanovenia k tejto časti novely zákona o DPH moment uplynutia 150 dní od splatnosti musí nastať po 31.12.2022.

V nadväznosti na vyššie uvedené zmeny sa v zákone o DPH upravujú aj podmienky neplynutia prekluzívnej lehoty počas súdneho a rozhodcovského konania a vypúšťa sa neplynutie tejto doby počas exekučného konania vedeného za účelom vymáhania pohľadávky.

Novelou zákona o DPH sa tiež zavádza povinnosť platiteľa dane upraviť znížený základ dane pri pohľadávke s hodnotou vyššou ako 1 000 EUR, u ktorej sa domáhal zaplatenia žalobou, ak nastane jedna z nasledovných skutočností:

1. platiteľ vezme žalobu celkom alebo sčasti späť,
2. dôjde k zastaveniu konania z dôvodov na strane platiteľa (dodávateľa) alebo
3. súd celkom alebo sčasti nepriznal platiteľovi uplatňovaný nárok.

Vyššie uvedené ustanovenie zákona o DPH je novelizované v nadväznosti na doplnenie zákona o DPH o ustanovenie § 53b, ktorým sa zavádza povinnosť odberateľa opraviť odpočítanú daň z kúpených tovarov a služieb v tuzemsku, ak svoj záväzok neuhradí do 100 dní odo dňa splatnosti záväzku.

Novelou zákona o DPH sa stanovuje postup opravy odpočítanej dane z pridanej hodnoty pri krádeži drobného hmotného majetku, ktorého:

• obstarávacia cena je nižšia ako 1 700 EUR,
• doba použiteľnosti je dlhšia ako jeden rok,
• účel obstarania je iný ako ďalší predaj.

Pri oprave odpočítanej dane sa uplatní fikcia posudzovania tohto majetku akoby išlo o povinne odpisovaný majetok na účely zákona o dani z príjmov s dobou odpisovania počas 4 rokov (rovnomerne). Platiteľ dane, ktorému bol ukradnutý drobný hmotný majetok definovaný vyššie, je tak v zdaňovacom období, v ktorom zistil krádež tovaru, povinný odviesť do štátneho rozpočtu DPH prislúchajúcu k jeho fiktívnej daňovej zostatkovej cene.

Novelou zákona o DPH sa na prechodné obdobie od 1.1.2023 do 31.3.2023 zavádza znížená sadzba dane vo výške 10 % na služby poskytované v súvislosti so športom, pri ktorých sa predpokladá vysoká energetická náročnosť, t. j. na prepravu osôb visutými a pozemnými lanovkami a lyžiarskymi vlekmi, na sprístupnenie krytých a nekrytých športových zariadení na účely vykonávania športu a na vstupné do umelých kúpalísk.

Zároveň sa v tomto prechodnom období znížená 10 %–ná sadzba DPH zavádza aj na reštauračné a stravovacie služby. V zmysle dôvodovej správy k tomuto ustanoveniu novely zákona o DPH sa znížená sadzba dane bude uplatňovať na podávanie jedál alebo nápojov alebo obidvoch, ak sú tieto služby sprevádzané dostatočne podpornými službami umožňujúcimi ich okamžitú konzumáciu, napr. poskytnutie obsluhy, priestoru na konzumáciu, umývateľného riadu a príboru, toaliet, šatní a priestoru pre zákazníkov. Sadzba dane vo výške 10 % sa tak bude v prechodnom období vzťahovať napríklad na reštaurácie, bary, stravovanie v hoteloch či penziónoch a podobne. Na dodanie jedál a nápojov formou donášky alebo ich predaj so sebou sa bude aj naďalej uplatňovať základná 20%–ná sadzba DPH.

Bližšie informácie k praktickej aplikácii uvedených ustanovení Vám radi poskytnú zamestnanci FINSERVIS TAX, s.r.o. Ing. Vladimír Biľ, vladimir.bil@finservistax.sk a Ing. Miroslava Miščáková, miroslava.miscakova@finservistax.sk.