Novela zákona o dani z príjmov od 1.1.2016 – poradenské a právne služby
Týmto si Vás dovoľujeme informovať o novele schválenej dňa 22. septembra 2015, ktorou sa mení a dopĺňa zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „ZDP“) a ktorým sa menia a dopĺňajú niektoré zákony s účinnosťou od 01.01.2016, najmä o skutočnostiach ohľadne zahrnutia poradenských a účtovných služieb do daňových výdavkov, na ktoré má retroaktívne účinky.
Popis problému
Súčasťou základu dane po zaplatení sú podľa ustanovenia § 17 ods. 19 písm. f) ZDP od 01. 01. 2015 výdavky (náklady) na poradenské a právne služby. Nakoľko ZDP alebo iný právny predpis exaktne nedefinuje pojem „poradenské služby“, vzniká priestor na ich širokú interpretáciu s vysokým stupňom právnej neistoty.
Poradenské služby sú vo všeobecnosti chápané ako služby pomocníkov alebo tvorcov možností pri riadení procesov, pričom poradcovia nenesú zodpovednosť za samotné riešenie (voľbu). Na základe tejto špecifikácie existuje domnienka, že účtovníctvo, ktoré predstavuje činnosť zameranú na zaznamenanie účtovných prípadov v zmysle zákona o účtovníctve a ďalších podzákonných právnych predpisov, je odborná činnosť vykonávaná ako taká, s dôrazom na výsledok zostavenia a prezentácie účtovnej závierky, a nie za účelom tvorby možností a alternatívnych riešení pre rozhodovací proces. Rovnaký status má väčšina daňovoporadenských služieb – ide napríklad o zostavenie daňových priznaní, zastupovanie klientov v daňovom konaní a pod.
Stanovisko odboru daňovej metodiky
V ZDP v znení platnom od 01.01.2015 chýbala odvolávka na právny predpis, ktorý definuje poradenské a právne služby, preto pri vymedzení tohto pojmu je potrebné vychádzať zo štatistickej klasifikácie produktov podľa činností (Nariadenie Európskeho parlamentu a Rady (ES) č. 451/2008 z 23. apríla 2008, ktorým sa zavádza nová štatistická klasifikácia produktov podľa činností (CPA)). Za poradenské a právne služby sa považuje poradenstvo a služby uvedené v sekcii M – Odborné, vedecké a technické služby v divízii 69 Právne a účtovné služby.
V schválenej novele ZDP od 01.01.2016 sa spresňuje znenie § 17 ods. 19 písm. f) ZDP. Daňovým výdavkom u dlžníka sú len po zaplatení poradenské a právne služby zaradené do kódu Klasifikácie produktov 69.1 – Právne služby a 69.2.
Na výdavky za poradenské a právne služby už za zdaňovacie obdobie roka 2015 sa bude aplikovať už spresnené ustanovenie § 17 ods. 19 písm. f) ZDP, t. j. poradenské a právne služby uvedené v kóde Klasifikácie produktov 69.1 a 69.2. Poradenské a právne služby, ktoré sa stávajú u dlžníka daňovým výdavkom až po ich zaplatení sú nasledovné:
M ODBORNÉ, VEDECKÉ A TECHNICKÉ SLUŽBY
69 Právne a účtovnícke služby
69.10.1 Právne služby
69.10.11 Právne poradenstvo a zastupovanie v oblasti trestného práva
69.10.12 Právne poradenstvo a zastupovanie v právnych konaniach obchodného a komerčného práva
69.10.13 Právne poradenstvo a zastupovanie v právnych konaniach obchodného a komerčného práva
69.10.14 Právne poradenstvo a zastupovanie v právnych konaniach občianskeho práva
69.10.15 Právne služby v oblasti patentov, autorských práv a ostatných práv duševného vlastníctva
69.10.16 Notárske služby
69.10.17 Arbitráž a urovnanie sporu
69.10.18 Aukčné služby
69.10.19 Ostatné právne služby
69.20 Služby účtovnícke, vedenie účtovných kníh, audítorské služby; daňové poradenstvo
69.20.10 Finančný audit
69.20.2 Účtovnícke služby
69.20.21 Kontrola účtov
69.20.22 Zostavovanie účtovnej uzávierky
69.20.23 Účtovná evidencia
69.20.24 Mzdové služby
69.20.29 Ostatné účtovné služby
69.20.3 Daňové poradenstvo
69.20.31 Poradenstvo a vypracovanie daňových priznaní
69.20.32 Vypracovanie a plánovanie jednotlivých daní
69.20.40 Platobná neschopnosť a konkurzné správcovstvo