Novela zákona o dani z pridanej hodnoty od 1.1.2020 – schválené znenie

Novela zákona zavádza hmotnoprávne podmienky, na základe ktorých môže platiteľ dane uplatniť oslobodenie od DPH pri dodaní tovaru do iného členského štátu EÚ. Tieto podmienky predstavujú skôr formálno-právnu úpravu a na prax nebudú mať výrazné dopady.

Medzi hmotnoprávne podmienky na oslobodenie od DPH patrí:

Identifikačné číslo pre DPH nadobúdateľa

Dodanie tovaru do iného členského štátu môže byť oslobodené, iba ak má nadobúdateľ pridelené platné číslo pre DPH a toto číslo oznámi dodávateľovi. Zároveň, aby boli splnené podmienky oslobodenia, toto IČ DPH nadobúdateľa nesmie byť pridelené štátom, v ktorom začala preprava tovaru.

Deklarovanie dodania tovaru v súhrnnom výkaze

Oslobodenie od dane správca dane neuzná, ak dodávateľ nepodá súhrnný výkaz alebo ak v súhrnnom výkaze uvedie nesprávne, neúplné alebo nepravdivé údaje. Ak dodávateľ dokáže dostatočne odôvodniť nesprávnosť, resp. neúplnosť údajov a následne ich opraví, resp. doplní, oslobodenie bude možné uplatniť.

Rada Európskej únie vydala Vykonávacie nariadenie Rady (EÚ) 2018/1912, ktoré upravuje zoznam podkladov, ktoré má mať k dispozícii odberateľ a dodávateľ na účely uplatnenia oslobodenia od dane. O týchto povinnostiach Vás budeme informovať samostatne.

Platiteľ dane bude povinný opraviť odpočítanú daň zo služieb, ktoré viedli k trvalému zvýšeniu hodnoty investičného majetku, pri nadobudnutí ktorého platiteľ dane neuplatnil odpočítanie dane. Povinnosť opraviť odpočítanú DPH má platiteľ, keď tento majetok dodá na osobnú spotrebu, osobnú spotrebu zamestnancov alebo ho dodá bezodplatne, a teda nie je využívaný na podnikateľské účely.

Maximálne obdobie, počas ktorého bude platiteľ povinný opraviť odpočítanú daň, je stanovené od momentu, kedy platiteľ daň odpočítal, na 60 kalendárnych mesiacov (5 rokov) v prípade hnuteľného investičného majetku a 240 kalendárnych mesiacov (20 rokov) v prípade nehnuteľného majetku.

Príklad:

Spoločnosť v roku 2020 nadobudla nehnuteľnosť od nezdaniteľnej osoby. V danom roku taktiež vykonala rekonštrukciu nehnuteľnosti, ktorá navyšovala jej OC. Vykonaná rekonštrukcia bola vo výške 5 000 Eur a DPH 1 000 Eur. Spoločnosť si odpočítala vstupnú DPH z prijatých služieb vo výške 1 000 Eur.

V roku 2022 spoločnosť poskytla nehnuteľnosť zamestnancovi plne na jeho osobnú spotrebu.

Spoločnosť má povinnosť opraviť odpočítanú DPH zo služieb:
DD: [(1 000 x (1-0))/20]*3 = 150 Eur – spoločnosť musí vrátiť odpočítanú DPH zo služieb (rekonštrukcia nehnuteľnosti) vo výške 150 Eur daňovému úradu.

Základ dane pri bezodplatnom dodaní drobného neodpisovaného majetku (obstarávacia cena tohto majetku je nižšia ako 1 700 eur a zároveň doba použiteľnosti viac ako jeden rok, napr. mobil, počítač) sa určí rovnako, ako základ dane pri bezodplatnom dodaní odpisovaného majetku.

Za účelom stanovenia základu dane sa určuje fikcia štvorročného rovnomerného odpisovania tohto majetku. Platiteľovi dane tak nevznikne povinnosť odviesť DPH z celej obstarávacej ceny tohto majetku v prípade, že majetok bude bezodplatne dodaný po uplynutí viacerých rokov.

Reťazový obchod je transakcia, ktorej sa zúčastňujú minimálne tri subjekty, predmetom je dodanie toho istého tovaru a tovar je prepravený priamo od prvého dodávateľa k poslednému odberateľovi. V rámci reťazových transakcií, preprava môže byť priradená len k jednému dodaniu, ktoré je oslobodené. Ostatné dodania tovaru v rámci reťazovej transakcie sa považujú za nepohyblivé a sú zaťažené lokálnou DPH.

Ak prepravu zabezpečuje prostredná osoba a preprava tovaru sa uskutočňuje priamo od prvého dodávateľa k poslednému kupujúcemu, oslobodenie od DPH uplatní prvý dodávateľ. Ak však osoba zabezpečujúca prepravu oznámi prvému dodávateľovi svoje IČ DPH pridelené v štáte začatia prepravy, bude oslobodené
dodanie od prostrednej osoby k jej zákazníkovi.

Medzi vybrané druhy tovarov, pri ktorých sa uplatňuje znížená sadzba dane 10 % pribudli:
– Noviny, časopisy, periodiká (4902 10 00)
– Cmar, kyslé mlieko a smotana, jogurt, kefír a ostatné fermentované alebo acidofilné mlieko a smotana, tiež
zahustené alebo obsahujúce pridaný cukor alebo ostatné sladidlá alebo ochutené alebo obsahujúce pridané ovocie, orechy alebo kakao (0403),
– Syry a tvaroh – len ovčia bryndza podľa osobitného predpisu (0406),
– Prírodný med (0409 00 00),
– Zemiaky, čerstvé alebo chladené (0701),
– Rajčiaky, čerstvé alebo chladené (0702 00 00),
– Cibuľa, šalotka, cesnak, pór a ostatná cibuľová zelenina, čerstvá alebo chladená (0703),
– Kapusta, karfiol, kaleráb, kel a podobná jedlá hlúbovitá zelenina, čerstvé alebo chladené (0704),
– Hlávkový šalát a čakanka, čerstvé alebo chladené (0705),
– Uhorky šalátové a uhorky nakladačky, čerstvé alebo chladené (0707 00),
– Strukoviny, lúpané alebo nelúpané, čerstvé alebo chladené (0708),
– Ostatná zelenina, čerstvá alebo chladená (0709),
– Jablká, hrušky a duly, čerstvé (0808),
– Chlieb, sladké pečivo, koláče, sušienky a ostatné pekárske výrobky, tiež obsahujúce kakao; hostie, prázdne oblátky druhu vhodného na farmaceutické účely, oblátky na pečenie, ryžový papier a podobné výrobky – len čerstvý chliebpodľa osobitného predpisu a len čerstvé pečivo podľa osobitného predpisu v hmotnosti 40 g až 50 g (1905) a
– Šťavy ovocné (vrátane hroznového muštu) a šťavy zeleninové, nekvasené a neobsahujúce pridaný alkohol, tiež obsahujúce pridaný cukor alebo ostatné sladidlá – len šťavy bez pridaného cukru alebo šťavy s pridaným cukrom maximálne 5 g na 100 ml (ex2009).

Pojem „call-off stock“ označuje situácie, kedy dodávateľ dodáva tovar do skladu zriadeného na území iného členského štátu pre vopred určeného zákazníka. Zákazník si následne vyberá tovar z tohto skladu podľa jeho potrieb. Súčasná legislatíva upravovala iba situáciu, kedy dochádza k nadobudnutiu tovaru v SR z iného členského štátu. Nové znenie zákona o DPH upravuje aj situáciu, v ktorej SR vystupuje ako členský štát dodania.

Bližšie informácie k praktickej aplikácii uvedených ustanovení Vám radi poskytnú zamestnanci FINSERVIS TAX, s.r.o. Ing. Vladimíra Mačuhová, vladimira.macuhova@finservistax.sk a Ing. Lenka Pirožeková, lenka.pirozekova@finservistax.sk.