Novela zákona o dani z pridanej hodnoty od 1.1.2019 – schválené znenie

Novelou sa stanovujú nové podmienky na oslobodenie od DPH pri dodaní stavby, resp. jej časti. Zdaneniu bude podliehať nielen dodanie novej stavby (t.j. v dobe pokiaľ neuplynie 5 rokov od jej prvej kolaudácie alebo prvého užívania stavby), ale aj

• dodanie staršej stavby, pri ktorej došlo kolaudáciou k zmene účelu užívania stavby vykonaním stavebných prác, a to za predpokladu, že náklady na stavebné práce predstavovali najmenej 40 % hodnoty stavby pred začatím stavebných prác, a taktiež
• dodanie zrekonštruovanej stavby za predpokladu, že hodnota stavebných prác bola najmenej 40 % z hodnoty stavby pred začatím prác. Hodnotou stavby pred začatím stavebných prác sa rozumie hodnota stavby na voľnom trhu v čase pred prestavbou (zvažujúc kritérium umiestnenia stavby a časové kritérium).

Uplatnenie oslobodenia od dane bude pri uvedených stavbách možné až po uplynutí 5 rokov od kolaudácie vzťahujúcej sa na zmenu účelu užívania stavby alebo na rekonštrukciu predmetnej stavby.

Pri dodaní stavby resp. jej časti, ktorá je určená na bývanie (byt, rodinný dom, bytový apartmán) a ktorá spĺňa podmienky na oslobodenie od dane, zaniká právo voľby uplatňovaného DPH režimu. Pri dodaní nehnuteľnosti určenej na bývanie oslobodenej od dane, nebude možné využiť voľbu zdanenia tejto nehnuteľnosti.

K obmedzeniu práva voľby na zdanenie dochádza aj pri prenájme nehnuteľnosti, ktorá je určená na bývanie. Bez ohľadu na postavenie príjemcu (nájomcu) bude platiteľ DPH (prenajímateľ) vždy povinný uplatniť oslobodenie od dane pri nájomnom, ak je predmet nájmu určený na bývanie. Prenájom nehnuteľností určených na bývanie s oslobodením od DPH bude mať vplyv na uplatnenie nároku na odpočet DPH. Táto zmena sa bude týkať len tých zmluvných vzťahov (napr. zmlúv o nájme bytu), ktoré budú uzatvorené po 1.1.2019.

V súvislosti so zmenou rozsahu použitia hnuteľného majetku na podnikanie a na iný účel ako podnikanie sa zavádza korekčný mechanizmus, t.j. úprava odpočítanej DPH. V praxi totiž chýbali pravidlá, ktoré by umožnili a ukladali povinnosť po prvotnom odpočítaní dane upraviť takto odpočítanú daň v nasledujúcich kalendárnych rokoch, a to v závislosti od objektívnych okolností, na základe ktorých dôjde k zmene rozsahu použitia hnuteľného majetku na podnikanie a na iný účel ako podnikanie. Úprava odpočítanej dane sa vzťahuje len na hnuteľné veci, ktorých obstarávacia cena bez DPH alebo vlastné náklady sú najmenej 3 319,39 eur a ktorých doba použiteľnosti je viac ako rok.

V prípade odpočítania DPH pri hnuteľnom majetku v rozsahu použitia na podnikanie sa vychádza z predpokladu použitia známeho v okamihu nadobudnutia tohto majetku. Pri zmene rozsahu použitia hnuteľného majetku na podnikanie a na iný účel ako podnikanie sa pomerne odpočítaná daň upraví v súlade s ustanovením § 49 ods. 5 zákona o DPH. Tento postup sa uplatní aj na hnuteľný majetok nadobudnutý pred 1.1.2019. Obdobie na úpravu odpočítanej dane je 5 rokov, vrátane roka, v ktorom bol majetok nadobudnutý.

Povinnosť úpravy odpočítanej DPH vzniká napríklad aj v prípade motorových vozidiel (hnuteľný majetok), ktoré sú využívané na služobné aj na súkromné účely. Ak bol pri ich obstaraní stanovený rozsah použitia motorového vozidla na súkromné účely vo výške 10% a po roku sa zistí, že rozsah tohto použitia bol 30%, vzniká povinnosť odpočítanú DPH upraviť. V praxi to môže predstavovať problém najmä z hľadiska preukazovania rozsahu použitia motorových vozidiel na služobné a súkromné účely.  

Inštitút zábezpeky na DPH v súvislosti s DPH registráciou sa od 1.1.2019 vypúšťa. Rozhodnutia o zložení zábezpeky vydané do 31.12.2018 sa rušia. Daňový úrad zloženú zábezpeku alebo jej časť zloženú peňažnými prostriedkami vráti do 28. februára 2019, ak nebola do 31.12.2018 použitá na úhradu nedoplatku na dani.

Novelou zákona o DPH dochádza k zmene pravidiel uplatňovania DPH pri dodaniach tovarov a služieb, ktoré sa dodávajú za poukazy. Poukaz predstavuje nástroj, s ktorým je spojené právo jeho držiteľa získať zodpovedajúci tovar alebo služby, ktoré majú byť na základe použitia poukazu dodané, pričom zodpovedajúce tovary alebo služby, respektíve aspoň totožnosť ich možných dodávateľov, musí byť na poukaze, alebo k nemu súvisiacej dokumentácii uvedená, spolu s podmienkami použitia tohto nástroja. Poukaz sa teda považuje za protihodnotu alebo jej časť za prislúchajúce dodanie tovaru alebo služieb.

V prípade jednoúčelového poukazu je už v čase jeho vystavenia známe miesto dodania tovaru alebo služby, na ktoré sa poukaz vzťahuje ako aj daň splatná z tohto tovaru alebo služby. Každý prevod jednoúčelového poukazu sa považuje za dodanie tovaru alebo poskytnutie služby. Každý iný poukaz je viacúčelovým poukazom, pri ktorom je predmetom dane až skutočné dodanie tovaru alebo služby.

Účinnosť týchto nových pravidiel je stanovená až k 1.10.2019. Bližšie informácie k spôsobu zdaňovania poukazov vám poskytneme na vyžiadanie.

Od 1.1.2018 sa pre účely uplatnenia prenosu daňovej povinnosti pri dodaní poľnohospodárskych plodín a tovarov z kovov vypustil limit 5 000 eur, čo v praxi spôsobilo problémy, ak kupujúci dostal ako doklad o kúpe týchto tovarov doklad z elektronickej registračnej pokladnice (ERP), ktorá obsahuje obmedzené náležitosti faktúry a nie je na nej uvedená slovná informácia „prenesenie daňovej povinnosti“. Novela zákona preto od 1.1.2019 vylučuje prenos daňovej povinnosti pri dodaní týchto tovarov, ak je pri ňom vyhotovená zjednodušená faktúra (ERP doklad).

Novelou zákona o DPH sa rozširuje povinnosť vedenia DPH záznamov pre dodania, ktoré sa neuvádzajú do daňového priznania, súhrnného výkazu ani kontrolného výkazu, a to konkrétne pre:

• dodanie služby s miestom dodania v treťom štáte,
• dodanie služby s miestom dodania v inom členskom štáte EÚ,

dodanie tovaru s inštaláciou alebo montážou s miestom dodania v inom členskom štáte EÚ, ak sa preprava tovaru začala v SR

S účinnosťou od 1.1.2019 sa znížená sadzba dane vo výške 10 % uplatní aj na služby uvedené v prílohe č. 7a zákona o DPH, t.j. ubytovacie služby s kódom 55 v štatistickej klasifikácii produktov podľa činností (CPA), a to napr. hotelové služby, prevádzka táborísk, ubytovacie služby v študentských domovoch a pod..

Bližšie informácie k praktickej aplikácii uvedených ustanovení Vám radi poskytnú zamestnanci FINSERVIS TAX, s.r.o. Ing. Vladimíra Mačuhová, vladimira.macuhova@finservistax.sk a Ing. Lenka Pirožeková, lenka.pirozekova@finservistax.sk.

Stiahnuť PDF