SAMOZDANENIE STAVEBNÝCH PRÁC

Platiteľ DPH, ktorý je príjemcom plnenia (odberateľ) od iného platiteľa (dodávateľ), je povinný platiť DPH vzťahujúcu sa na:

• dodanie stavebných prác vrátane dodania stavby alebo jej časti, ak uvedené činnosti patria do sekcie F novej štatistickej klasifikácie produktov podľa činností (CPA),
• dodanie tovaru s inštaláciou alebo montážou, ak uvedené činnosti patria do sekcie F štatistickej klasifikácie produktov CPA.

LEGISLATÍVA

V zákone č.222/2004 Z.z. dani z pridanej hodnoty v znení účinnom od 1.1.2016 (ďalej „zákon o DPH“) sa  „tuzemské samozdanenie“ na stavebné práce dopĺňa v §69 odsek 12 ako písmeno j):

„dodanie stavebných prác vrátane dodania stavby alebo jej časti podľa §8 ods. 1 písm. b), ktoré patria do sekcie F osobitného predpisu a dodanie tovaru s inštaláciou alebo montážou, ak inštalácia alebo montáž patrí do sekcie F“.

Tuzemský prenos daňovej povinnosti z poskytovateľa zdaniteľného plnenia na príjemcu sa pri dodaní stavebných prác uplatní v zmysle § 69 ods. 12 písm. j) zákona o DPH v prípade, ak sú splnené súčasne nasledovné podmienky:

 – predmetom dodania sú stavebné práce patriace do sekcie F klasifikácie CPA,

 – miesto dodania tovaru alebo služby je na území SR podľa ust. § 15 a 16 zákona o DPH,

 – dodávateľ a odberateľ sú platitelia dane v tuzemsku, t.j. sú registrovaní pre daň podľa § 4, 4b, 5 a 6 zákona o DPH

ZATRIEDENIE STAVEBNÝCH PRÁC do SEKCIE F KLASIFIKÁCIE CPA

Zákon o DPH zároveň špecifikuje, ktoré druhy stavebných inštalácií alebo montáž patria do sekcie F:

Sekcia F –Stavby a stavebné práce zahŕňa nasledovné divízie:

41 –Budovy a výstavba budov (skupiny: bytové budovy, nebytové budovy, práce na stavbe bytových a nebytových budov –nové diela, rozširovanie pôvodných stavieb, práce na úpravách a renováciách)

42 –Stavby a práce na stavbe inžinierskych stavieb (skupiny: cesty a železnice; práce na stavbe ciest a železníc, výstavba a práce na stavbe inžinierskych sietí, ostatné projekty inžinierskych stavieb a práce na stavbe ostatných projektov inžinierskych stavieb)

43 –Špecializované stavebné práce (skupiny: demolačné práce a príprava staveniska, elektrické, inštalačné a iné stavebnomontážne práce, kompletizačné a dokončovacie práce, ostatné špecializované stavebné práce)

FAKTURÁCIA

Platiteľ DPH, ktorý dodal stavebné práce v režime prenosu daňovej povinnosti podľa § 69 ods. 12 písm. j) zákona o DPH s miestom dodania v tuzemsku inému platiteľovi DPH, je povinný vyhotoviť faktúru podľa § 72 ods. 1. Faktúra vyhotovená platiteľom DPH na dodanie stavebných prác v režime tuzemského prenosu daňovej povinnosti musí obsahovať všetky zodpovedajúce náležitosti faktúry podľa § 74 zákona o DPH, s výnimkou výšky dane. Faktúra musí obsahovať slovnú informáciu „prenesenie daňovej povinnosti“, keďže osobou povinnou platiť DPH je platiteľ, ktorému boli stavebné práce dodané.

Upozornenie! Ak dodávateľ stavebných prác nesprávne uvedie DPH na faktúre za dodanie stavebných prác pre iného platiteľa DPH, je povinný túto DPH odviesť do štátneho rozpočtu podľa § 69 ods. 5 zákona o DPH. Uplatnenie DPH na dodanie stavebných prác dodávateľom nezakladá odberateľovi právo na odpočítanie DPH na uvedenej na faktúre a povinnosť odberateľa priznať a odviesť DPH z prijatých stavebných prác v režime samozdanenie trvá. To znamená, že platiteľ DPH (odberateľ), ktorý prijal stavebné práce od iného platiteľa DPH, je povinný uplatniť DPH k cene stavebných prác bez DPH, a túto DPH priznať a odviesť prostredníctvom daňového priznania do ŠR, a súčasne nemá nárok na odpočet DPH. V tomto prípade nesprávne uvedenej DPH na faktúre, odporúčame faktúru dodávateľovi vrátiť a DPH neplatiť.

Daňová povinnosť pre odberateľa (samozdanenie) vzniká v zmysle § 19 ods. 2 zákona o DPH aj v prípade neobdržania faktúry

APLIKÁCIA

Pri aplikácii samozdanenia stavebných prác sú nápomocné materiály vydané Finančnou správou (v prílohe):

• Metodický pokyn k prenosu daňovej povinnosti pri dodaní stavebných prác podľa § 69 ods. 12 písm. j) zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov.
• Usmernenie k zatrieďovaniu stavebných prác do sekcie F štatistickej klasifikácie produktov podľa činností (CPA)
• Vysvetlivky ku klasifikácii produktov podľa činností (CPA) 2015 – sekcia F Stavby a stavebné práce

Na dodanie tovarov a služieb, ktoré nepatria do sekcie F klasifikácie CPA, sa tuzemský prenos daňovej povinnosti podľa § 69 ods.12 písm. j) nevzťahuje. V zmysle vysvetliviek ku klasifikácii CPA sú zo sekcie F vylúčené napr. nasledovné činnosti (nie sú stavebnou prácou zaradenou v sekcii F klasifikácie CPA):

– Inštalácia elektromotorov, generátorov a transformátorov v elektrárňach (33.20.50)

– Údržba a oprava priemyselných kotlov (33.11.1)

– Inštalácia, oprava a údržba priemyselnej vzduchotechniky a chladiacich zariadení (33.12.18, 33.20.29)

– Čistenie komínov (81.22.13)

– Montáž samostatne stojaceho nábytku (95.24.10)

– Prenájom lešení bez montáže a demontáže (77.32.10)

– Prefabrikované stavebné prvky z betónu (23.61.12)

– Výroba hotovej betónovej zmesi na priame použitie (23.63.10)

– Výmena žiarovky na nehnuteľnosti (CPA 81)

– Prenájom debnenia, pažiacich boxov bez montáže (CPA 77)

– Pravidelná údržba ciest – posyp štrkom, soľou (CPA 81)

– Servis – prehliadka, vyskúšanie funkčnosti kotlov, uvedenie do prevádzky alebo z prevádzky (CPA 71)

– Údržba bezpečnostných systémov (CPA 80)

– Servis a údržba dverových zatváračov v rámci stavebného objektu (CPA 81)

– Oprava dverového zatvárača (ako takého) na dverách zabudovaných v stavbe (CPA 95)

– Oprava zámku na dverách (výmena vložky FAB) (CPA 95)

– Vymedzenie triedy 81.10 – ak je na túto triedu odkaz v inej triede, ale pokiaľ ide len o jednu pomocnú službu

– Oprava turbíny (CPA 33)

– Opravy domácich plynových spotrebičov a elektrospotrebičov (CPA 95)

– Inštalácia potrubnej pošty v bankách, nákupných centrách atď. (CPA 33)

– Dodávka diela – chladiacich a mraziacich boxov – izolovaných miestností vrátane technológie (CPA 33)

– Inštalácia náhradných zdrojov elektrickej energie (dieselagregátov) (CPA 33)

– Lepenie reklám na steny (CPA 73)

– Stavba predajných stánkov (farmárske trhy, veľkonočné alebo vianočné trhy atď) (CPA 82)

– Ostatné rozličné podporné podnikateľské služby i. n. – kód 82.99.19

– Služby spojené s prenájmom a lízingom ostatných strojov, zariadení a hmotného majetku bez obsluhy, i. n.- kód 77.39.19.

Podľa praktických skúseností vyplývajúcich z uplatňovania prenosu daňovej povinnosti na príjemcu plnenia v sektore stavebníctva v iných členských štátoch sa z pohľadu zatrieďovania ako najviac problémové ukazujú prípady prác, ktoré sa svojim charakterom môžu viazať na divíziu 43 alebo na divíziu 33 klasifikácie CPA. Ide o práce typu inštalácie, opravy alebo údržby rôznych zariadení pevne spojených s budovou.

Napríklad, medzi stavebné práce výhradne zaradené do divízií 41 až 43 klasifikácie CPA, patrí dodanie a montáž okenných žalúzií (CPA 43). Avšak pri samostatnej výmene lamiel vertikálnych žalúzii (divízia 95 CPA) sa neuplatní prenos daňovej povinnosti. Alebo napríklad inštalácia plynových alebo elektrických domácich spotrebičov (CPA 43) – možno sem zaradiť inštaláciu vstavaných spotrebičov do kuchynskej linky. Avšak prenos daňovej povinnosti sa nevzťahuje na inštaláciu voľne stojaceho plynového sporáku.

Ďalej napríklad, medzi plnenia, ktoré môžu byť podľa charakteru stavebnej práce zatriedené do niektorej z divízií 41 až 43 klasifikácie CPA alebo nejde o stavebné práce, patrí montáž pojazdových koľajníc na záclony (CPA 43/95). Ak ide o priskrutkovanie pojazdových koľajníc do stropu, ide o stavebnú prácu. Ak ide o nasadenie pojazdovej koľajnice na garnížu, ide o drobnú prácu zaradenú v divízii 95 klasifikácie CPA. 2.3.

Stiahnuť PDF